环境变化与会计目标变迁的传导反馈
摘要：会计目标是人们在对会计本质认识的基础上，以主观要求的形式提出来的、客观存在的范畴，其描述的核心问题是“会计应该为谁服务以及会计应该提供什么样的信息”。会计目标由经济环境所决定，信息需求则是连接经济环境与会计目标的桥梁。经济环境通过对会计信息需求的决定影响会计目标，会计目标则通过指导具体的会计工作的执行满足使用者的信息需求，达成会计目标，提高会计工作质量。而会计工作质量的提升会反馈给经济环境，促进经济社会的发展。这种由经济环境到会计目标，由会计目标指导会计工作进而影响经济环境的传导反馈机制一直存在于会计发展的历史之中，对经济环境、会计目标产生了重大而深远的影响。
关键词：会计目标 历史演进 经济环境 传导反馈机制
一、引言
财务会计是一个人造的、以提供财务信息为主的经济信息系统。人造系统与自然系统有所不同。所有的自然系统虽有功能，但没有目标，因为目标是人们主观意志的规定，而自然系统的运行并不以人们的主观意志为转移。人造系统则不然，任何一个人造系统必然是为了达到人所预期的目标而设计的。财务会计作为人造的经济系统，显然要求它达到预期的目标（葛家澍，2007）。根据系统论的观点，系统并不是孤立存在的，系统也不可能是完全封闭的。系统需要与外界环境进行物质、能量和信息的交流。那么会计作为一个社会系统，其必然要受社会环境的影响;根据反馈机制，会计作为整个大的社会系统的一部分也会对外部环境以反馈，对社会环境产生一定的影响。常勋等（1999）认为“会计模式是对特定国家（和地区）会计实务体系的概括和描述，其内容是非常广泛丰富的，可以包括会计目标、对会计信息的质量要求、会计原则和会计准则、会计的组织和管理体制等等”。可见，会计目标确实是受会计环境影响的。政治、经济、文化、教育等都会对会计产生影响，构成具体的会计环境。梁爽（2005）在剖析了政治、经济、文化、教育、法律等几大环境因素对会计目标的具体影响后指出：会计环境对会计目标的影响是分层次、分程度的，政治因素和法律因素主要影响会计目标的存在，经济因素主要影响会计目标的定位。由此当要决定改进或重新构建会计目标时，应主要考虑经济因素（不需考虑影响会计目标存在的因素）。我们研究会计目标的历史演进自然要以经济环境对会计目标的影响为主。那么，经济环境是如何影响会计目标的呢？会计目标又是如何反馈经济环境的呢？本文试图在前人的基础上对经济环境变化和会计目标变迁之间的传导反馈机制予以梳理和分析。
二、会计目标理论综述
会计目标规定了财务报告的目标和宗旨，它对财务报告和财务会计概念框架的其他组成部分（如会计信息质量特征、会计要素、要素的确认和计量）起着不可替代的指引作用，是整个会计概念框架的逻辑起点。“受托责任观”和“决策有用观”都试图从整体上考察会计目标，是对会计目标的高度概括。这种对会计目标的高度概括和一般性描述，我们称之为基本会计目标。在基本目标的指引下，针对不同的经济环境，要将财务会计目标转变为能指导人们进行会计事项确认、计量和确定财务报告内容构成、信息披露的指南，即建立具有操作指导性的财务会计目标体系，为不同的经济环境服务，这就是具体的会计目标（杨有红、吕学典，1998）。吴联生（2001）认为，处于不同历史时期的会计，其基本会计目标是一致的，而具体会计目标则因历史环境的变化而不相同，因会计主体的不同而发生差异;基本会计目标适合于所有历史环境下的所有会计信息使用者，而具体会计目标则仅仅适合某一特定历史环境下的某一具体会计信息使用者。事实上，我们对会计目标历史变迁的认识，是从会计的具体目标开始的，只有通过具体目标的分析研究，才能把握会计目标发展的脉络以及与经济发展之间的关系。
三、自然经济阶段
在人类社会处于自给自足的自然经济阶段，政府要借助会计核算财政收支结果，贯彻“量入为出”的财政原则;民间手工业者则希望借助会计核算收入和支出，以求在收支相抵中求得收大于支的所得部分。由会计需求决定会计目标（供给），这一时期的会计，其目标是要为政府与民间商业及手工业核算收支，满足它们对各自收支状况及其结果的信息需求，故古代数学家从记账、算账、报账、用账与服务相结合的角度，对会计做出了“零星算之为计，总合算之为会”的结论。可见，这一时期的会计目标决定了会计具有核算的职能，也仅仅具有核算职能。这一时期会计的信息需求影响了会计的目标（需求决定供给），同时会计核算又推动了自然经济的发展，影响了信息需求者对会计的要求。这是一个需求与供给相互作用以达到动态平衡的过程。
四、市场经济萌芽阶段
12至15世纪地中海沿岸某些城市商业和手工业的发展以及资本主义萌芽的出现，对会计的需求也出现了新的变化。这一时期的商业对会计的要求，已不仅仅是核算收支了。单式簿记已不能满足使用者的需求，“如果没有系统的记录而仅凭商人的记忆，那将不胜其烦，也会遇到困难，以致无法从事经营”。此时会计逐渐从单式簿记发展到复试记账，簿记学也以1494年意大利数学家卢卡·帕乔利的《算术、几何、比与比例概要》的出版为标志产生了。需求的变化引起了会计具体目标的变化，会计的这种发展则是源于会计具体目标的变化。考察当时的会计环境和会计实务，可以发现会计的具体目标可概括为：（1）为商人提供其所拥有的所有财产和所进行的交易及其损益的信息。（2）为经济往来各方提供债权、债务方面的信息。无论是对财产交易的反映，还是对债权债务的记录，会计都是为商业管理服务的，这满足了这一时期对会计信息的需求——会计发挥出管理的职能，从而深受商人们的认可。
五、产业经济革命及证券市场的发展
（一）工业革命的发展
18世纪中后期到19世纪，手工业生产已不能满足市场的需要，这对工场手工业者提出了技术改革的要求。在这种趋势下，第一次工业革命首先在英国爆发，大大促进了生产力的发展和生产效率的提高，人类进入到大机器生产时代——蒸汽时代。此时，股份公司制成为企业最主要的组织经营形式。在这种经营模式下，经营权与所有权分离。这就对会计提供的信息提出了新的需求：（1）为所有者提供公司的财务状况和经营成果，以评价经营者受托责任的履行情况。（2）为公司经营者提供经营管理所需要的信息，特别是成本管理。（3）为债权人提供公司偿债能力等方面的信息。这一时期，会计具体目标中管理职能得到加强的同时，会计的反映和评价职能也得到加强。
可见，西方会计的产生、发展和变迁以及其在会计史上占据支配地位是资本主义经济率先在西欧产生、发展的必然结果。至20世纪初，伴随着资本主义市场经济发展中心向美国转移，美国对会计的需求增加，世界会计发展中心也由英国、西欧转移到美国。
接下来的一百年，我国著名学者郭道扬（2000）称为会计发展的辉煌百年。20世纪科技与经济发展的百年辉煌，造就了会计发展的百年辉煌，使20世纪成为世界会计发展史上最伟大的100年。从总体上讲，这100年发生了三大转折，迅速地显示出三大变化，即由簿记时代向会计时代的转变、由传统会计向现代会计的转变及开始由产业经济时代的会计向信息与知识经济时代的会计转变（郭道扬，2000）。
大机器生产下的资本积累和对殖民地的商品输出和掠夺为19世纪60年代到70年代的第二次工业革命提供了资本条件，第二次工业革命使人类进入“电气时代”。在这一时期里，一些发达资本主义国家的工业总产值超过了农业总产值;工业重心由轻纺工业转为重工业，出现了电气、化学、石油等新兴工业部门。会计学的创立是在产业经济进入繁荣发展阶段后对经济管理提出一系列新问题、会计界参与解决这些新问题后的必然结果。在美国，以工程师泰勒为首的成本计量与控制思想及其成本理论与实务处理方法，同20世纪初英国学者所建立的会计理论、德国学者所建立的审计理论、资产负债表理论，是确立会计学地位的最重要的思想与理论，这些理论及在这些理论指导之下体现在公司经营管理工作中的变化，彻底宣告了簿记时代的结束及会计时代的到来。并且，泰罗的科学管理理论与会计的结合为“管理会计学”奠定了理论基础。
自20世纪40年代，在新技术革命的推动之下，现代市场经济发展的基本格局形成，并迅速朝着系统化、信息化与科学化的方面发展。适应现代市场经济发展变化要求，从20世纪50年代起，传统会计便开始朝着现代会计方向发生转变，并且这一转变的进展十分迅速，至60年代便进入到会计发展的奠基阶段。新经济革命所带来的现代会计变革是全面的、系统的和根本性的，最终形成了现代会计的基本体系。其成就巨大体现在各个方面：管理体制变革、法制体系建设、现代财务会计的建设和发展、现代管理会计的建设和发展、宏观会计的产生和发展、会计思想及会计名家辈出、会计教育及会计史研究的进展。
20世纪90年代，世界经济发展的全球化趋势不可逆转，这对会计提出了新的发展要求和挑战。对信息传播的便捷、广泛、成本制约等提出的新要求，也指引着会计向电算化方向发展。数字化、电子化的信息需求使得会计目标向管理和信息系统方面扩展。会计系统与ERP系统的对接、会计信息云处理等都成为或即将成为会计日常工作技术支持。
（二）证券市场的兴起
随着产业革命的不断深入，大量的基础产业建设需要大量的资金投入，刺激了公司股票的发行与交易，股票市场开始逐渐活跃起来。这期间由于产业革命取得成功，英国成为世界上最早的“世界工厂”。为了促进工业品的输出，英国一边对海外进行资本输出，一边在国内发展纺织等行业，进而在1830—1840年发展重工业。在这个过程中，为了加强产业基础而进行的国家公共事业投资以及银行、保险等公司的数量开始急剧增加。首先，以股份公司的形式登场的是运河公司的股票，虽然在股票市场进行培育的进展并不大，但其后铁道公司的股票在英国形成了投机热潮，引发了在全国各地开设证券交易所进行股票交易的热潮。至1914年第一次世界大战前，英国共有22家地方证券交易所。随着证券市场的发展，委托与受托关系不仅进一步复杂化，并且处于不断变化过程之中。此时，会计除实现上述目标外，还为潜在的投资者、债权人及其他利益关系人提供各种不同的信息。其后，正是在这些具体会计目标的引导下，会计在理论、方法和技术等方面都取得了迅速的发展，并最终确立了“财务会计”与“管理会计”相对独立的地位。
六、总结
经济环境通过决定信息需求进而影响会计目标的定位，会计目标通过指导会计工作满足使用者的信息需求，达到会计目标。会计工作也会影响证券市场的繁荣乃至对整个经济环境产生深远影响。我们认为，会计目标的定位是以需求为导向的，经济环境和会计目标之间存在传导反馈机制。在会计发展和变革中，可以循着这条主线。只有满足了需求，以需求为导向，会计目标才能达成，会计工作才能促进经济社会的发展。反之，会计若不能紧随市场需求，则会阻碍经济的发展，为使用者所诟病。政策制定者也可以通过预测信息需求以引导会计进步，满足未来需求。这样与基本的经济学原理相契合，即需求决定供给，需求与供给之间相互作用，达到市场的动态平衡，以保证资源配置的合理性，资源使用的效率性。Z
参考文献：
1.葛家澍.关于财务会计目标的研究[J].上海立信会计学院学报，2007，21（3）.
2.杨有红，吕学典.论财务会计目标层次化与具体目标多元化[J].会计研究，1998，（4）.