破解营改增后部分企业税负逆向增加的困惑
华洁 浙江公路技师学院
中图分类号：F270 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2014）01-000-01
摘 要 营改增目的是实现劳务和货物统一征收间接税，使货物税和劳务税全覆盖，从税制改革的层面减少企业的税负。营改增从2011年试行到现在，这一政策对不同企业也产生着不同的影响，特别是企业的税负逆向引起人们对营改增正确性的思考。
关键词 营改增 税负逆向 增加 困惑
营业税改为增值税（以下简称“营改增”）是我国税制改革的重要一步，其目的就是实现劳务和货物统一征收间接税，从税制改革的层面减少企业的税负。但营改增从2012年1月开始试行以来，有部分企业并没有在这一税制改革中减少企业赋税，税负较之前还有所加重。
一、营改增
所谓营改增就是，2011年经国家税务总局、财政部联合下发的关于营业税改征增值税的试点方案。方案于2012年1月1日起实施，在上海部分现代服务业和交通运输业开展试点，时至2013年8月1日，营改增已经推广到全国试行。
“营”即是营业税：“对在我国境内、转让无形资产提供应税劳务或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税，征收范围广泛。因其不存在成本抵扣，所以涉及重复征税问题。征收营业税的行业主要分布在交通运输业、建筑业、邮电通信、文化体育、金融保险、娱乐业中。这些行业中，金融保险适用的税率为5%，娱乐业的税率则在5%以上，其他均为3%。”
“增”即是增值税：“以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。一般纳税人增值税税率主要有17%和13%两档，除农产品、音响制品和电子出版物等适用13%的税率外，其他均为17%的税率。”
二、营改增的发展
2011年经国务院批准，从2012年1月1日起，营业税改征增值税试点率先在上海试行。随后，2012年年底，试点范围扩展至湖北、安徽、浙江、福建、广东、北京、天津、深圳、江苏、厦门、和宁波11个省、直辖市和计划单列市，到2013年1月的申报期结束。
从短期的利益上来说，营改增后部分企业的税负并未减少反而增加，这一现象出现的主要原因有：适用的增值税税率较高、企业中间投入的比率偏低、更新固定资产的周期比较长、改革试点的范围有限和获得增值税发票困难。
但就目前在国际社会的发展来看，营改增是现代社会发展的必然。截止目前，全世界已有170多个国家和地区开征增值税，而我国则是增值税与营业税并存，这种营业税和增值税并存的现象在一定程度制约着中国经济的增长。
三、营改增后部分企业税负逆向增加的困惑
营改增后，部分企业特别是年产值在500万元以上的大型企业，负税没有减轻反而在加重。究其原因，我们可以从下面几个角度来讨论：
（一）、从纳税率计算角度来看：
营改增之前，现代服务行业营业税的税率是5%左右，调整后的增值税税率根据企业销售额的大小分为小规模纳税人和普通纳税人两种。第一种，销售额为500万以下的企业为小规模纳税人，采用3%的增值税计税率缴纳增值税；第二种，销售额为500万以上（包含500万）的企业为普通纳税人，按6%增值税计税率缴纳增值税。某种意义上说，中小企业的税负减轻了，而大中型企业税率则由原先的5%增加到6%，虽说税负只增加了一个百分点，但实际的增加量我们无法预估，总体来说还是加重了的部分企业和税负负担。
调查发现，受访企业中有35.9%反映税负增加。其中接受调查的文化创意服务业、信息技术服务业、鉴证咨询服务业，有43.4%的企业税负在增加。参照上述税率的改变，这类企业原来营业税的税率为5%，“营改增”后，按增值税的税率计算则为6%，此次“营改增”试点并没有给他们的企业带来多大的实惠。影响更大的是交通运输业，有58.6%的企业税负在增加。主要原因实际就是上述税率的提高，税率由营业税率3%改为按增值税率（一般纳税人）11%计算。而进项税抵扣范围表面上看已渐趋合理，但企业在纳税的过程中仍有不清楚和不明确的地方。
（二）、从企业结构来说，现代服务业企业主要依靠的是信息和智力，也就是人才的智力劳动。这类企业不需要购置大型的设备，企业主要成本架构中，固定成本和人工成本比较高。这一类成本又产生不了进项税，其可抵扣的成本比重则很低，从而导致了税基高，变相地增加了企业的税负。
（三）、从企业性质上来说，现代服务业企业在服务的过程中根本不会存在外包以及重复纳税的问题。营改增的主要目的是减少企业在纳税过程中重复纳税的现象，因此税率的提升直接加重了现代服务业类企业的税负。
此外，由于我国的交通运输企业的业务是全国性的，并不仅限于营改增试点的区域。运输公司虽然也会采购一些修理的零配件，但是如果在运输的半路上出现故障或者没油的情况，他们会选择就近解决这类问题。问题在于，这在非试点区域是无法索取到增值税专用发票的，公司的在抵扣过程中就会出现可抵扣金额减少的现象，可运输业适用税率又提升到11%，无形中导致了很多的交通运输企业税负增加。
那么，有没有一种让所有企业都为之称快的营改增方法呢？这需要各界人士的积极参与和政府部门统筹安排经济发展大局，整合有利资源，对不同企业采取不同的增值税收制度，这样才能达到发展经济的目的。
四、总结
营改增的主要目的在于减少企业的税负，减轻中小企业的纳税问题，特别是物流环节较多的生产型服务行业的重复纳税问题，有利于我国的交通运输业和现代服务行业的发展。但是，对于年产值达到500万元以上的生产型企业来说反而加重了企业的纳税负担。
参考文献
[1]李丽辉.作为重要的结构性减税措施——“营改增” 企业能减多少税.人民日报.2011 年11月24日第002 版.