铁路运输企业成本控制存在的问题及对策
摘 要 进入市场经济以来，我国铁路运输企业实行了全面预算管理，但是成本管理控制依然残留计划经济的“影子”，无法适应当前的新环境、新要求。为此，本文从当前铁路运输企业成本管理基本情况入手，对其中存在的主要问题进行了分析，并提出了相应的改进措施，以期加强成本控制。
关键词 成本控制 铁路运输企业 管理手段 管理机制 管理制度
一、铁路运输企业成本管理基本情况
我国铁路实行资产经营责任制后，经过多年探索发展，基本形成了一套系统的国有资源委托代理关系，即铁道总公司将国有资产委托给铁路局经营管理，铁路局再将国有资产委托给其他基层单位经营管理，故铁道总公司—铁路局—基层单位之间存在着多层委托代理关系。在这样一个复杂的委托代理关系网中，只有基层单位属于不完全代理人，不具备投资与融资能力，生产经营过程中的全部资金都由上级部门划拨。从这一角度看，基层单位与铁路局等上级部门之间，一方面是经营者，另一方面是投资者。所以，铁路管理体制中既有多层委托代理关系，也有投资者与经营者关系。这种管理体制虽然基本满足了我国铁路运输经营管理需求，但是成本管理效果并不是十分理想。目前，我国铁路运输企业基本实行全面预算管理，但是缺乏全局观念，表现出了不少问题，对铁路运输经济发展产生了一定限制。对此，应当从实际情况入手，分析我国铁路运输企业成本控制存在的主要问题，提出针對性的应对措施，改善成本管理现状。
二、铁路运输企业成本控制中存在的主要问题
（一）成本控制意识普遍偏低，影响成本控制执行
在铁路运输企业中，成本管理工作主要由财务部门负责，而成本执行部门是业务部。财务部门工作人员具备专业的财务知识、管理能力，但是他们对成本执行了解不深，不具备较高的成本控制意识。加之，成本控制与财务人员本身的业绩无关，很多财务人员不重视成本控制工作，一定程度上降低了成本控制工作成效。而且，由于财务人员的成本控制责任不明确，易使成本控制主体缺失，不利于成本控制工作的贯彻落实。
（二）成本控制手段落后，降低成本控制工作效率
铁路运输企业成本控制手段落后，主要体现在以下几个方面：第一，没有形成完善的成本管理体系；第二，没有充分发挥全面预算管理优势，对成本执行未采取卓有成效的管控方法；第三，会计信息系统只提供基本的财务会计数据，未反映出成本会计和管理会计需求的信息；第四，会计电算化应用水平低，只存在事后反映阶段，做不到事前预测和事中控制。这些表现直接证明了我国铁路运输企业成本控制手段是比较落后的，与当前的管理信息化需求不符。
（三）评价与约束激励机制缺乏，弱化成本管控作用
当前，铁路运输企业尚未建立有效的成本控制评价和约束激励机制，没有将部门、职工的经济利益与成本控制结合起来，造成成本控制工作松懈，落实不到位。成本考核时，奖罚不明，未能按照相关规定兑现奖罚，严重降低了广大职工参与成本控制工作的主动性与积极性，导致成本控制措施难以执行。
（四）未形成全局观念，使成本控制难度较大
对于铁路运输企业来说，主要收入来源是从事运输的生产单位，如车站，但是成本支出不限于这一范围。除了生产单位发生的费用外，还包括车辆、公务、电务、铁路建设、后勤管理等各个方面的费用。所以，铁路运输企业的成本是一个庞杂系统，管理控制难度较大。受计划经济影响，铁路运输企业成本控制一直比较关注直接运输成本，对间接运输成本控制的重视程度不够。而且，经常出现重复投资、重复建设等情况，如新建不久的站段宣布不用，另选他地建段，造成成本支出超出预算，预算形同虚设的局面。从中可以明显看出，成本支出缺乏全局观念，使成本控制难度较大。
（五）成本预算下达的科学性不足，造成成本费用发生不合理
多年来，我国铁路运输企业一直进行经营改革，如主辅分离、成立行包公司等，战略调整迅速。但是由于这种战略调整过快，成本管理未跟上其速度，难以保证成本投入的合理性。特别是上级部门机构预算编制存在“闭门造车”、不考虑成本费用使用的情况，以至于预算下达至下级站段时，与站段成本使用具体情况不符。或由于资金紧张，成本预算压缩严重，满足不了正常的安全生产、维修保养等工作需求。
此外，预算下达时间比较滞后，通常当年的年度预算到了4、5月份才能下达至基层单位，基层单位只能根据上一年的成本费用发生情况编制预算，如果预算小于上级下达的预算还可以顺利执行，如果大于上级下达的预算计划，这一年可能都要节省开支。一些大修理工程的预算，往往6、7月份才能下达，基层单位接到预算计划后就要加紧编制施工预算，进行材料采购，组织施工，短短2、3个月的费用支出就可能超过之前的6、7月份。所以，预算下达比较滞后，缺乏科学性，对基层单位成本费用发生影响重大，不利于开展成本控制工作。
（六）财务人员专业素质不高，不能保证成本控制工作顺利展开
在铁路运输企业日常工作中，计算机已经得到普及，但是由于财务核算工作量较大，财务人员根本没有空余时间操心财务管理，一天到晚忙于事务性工作，主观地忽略了成本控制工作。有时财务人员想要了解成本支出的具体情况，想把成本控制计划做得更精细，但是没有精力去做。此外，部分财务人员职业道德素质偏低，私吞资产、挪动资金等违规行为时有发生。
三、加强铁路运输企业成本控制的有效对策
（一）加深对成本控制的认识，了解成本控制的重要性
为提高成本控制的有效性，首要工作就是加深工作人员对成本控制的认识，使他们了解成本控制工作的重要性。为此，铁路运输企业应当建立完善的财务部门工作制度、业务部门工作制度，明确成本控制在工作中的重要地位，让他们知道成本控制是自身的本职工作，属于工作范围内的一项工作任务，应自觉地把成本控制理念渗透到日常工作中的各个环节，提高成本控制的有效性。
（二）丰富与创新成本控制手段，提升成本控制水平
第一，认真贯彻落實全面预算管理。全面预算管理作为目前广为应用的一个预算管理手段，其在成本控制上有着显著的优越性。为实现成本控制目标，铁路运输企业必须建立“站段-车间-班组”三级预算管理体系，将成本控制工作层层落实下去，最后落到班组职工身上，使成本控制工作落到实处。第二，开发设计成本控制软件。借助信息化建设这一契机，积极进行成本控制软件研发，量身设计符合铁路运输企业实际情况的成本控制软件，适应成本控制的工作要求。例如，对作业预算、定期预算等方法进行整合，构建一个新型的预算编制方法，自动根据历史资料、工作量安排等编制预算。并设置警告功能，预算执行过程中一旦实际支出超过计划，系统自动发出警告，便于制定针对性的成本控制措施。
（三）建立完善的评价与约束激励机制，加强成本管控
为加强成本管控，提高工作人员成本控制的主动性和积极性，铁路运输企业必须建立完善的评价与约束激励机制，并根据情况变化及时调整，使之符合不断变化的铁路运输企业情况。值得强调的是，无论评价与约束激励机制如何调整，都要将预算指标执行情况作为部门、职工业绩考核的重要指标，将部门、员工的经济利益与成本控制工作紧密地联系起来。同时，还应做到奖罚分明，奖励先进、鞭策落后，激发职工参与成本控制工作的主动性和积极性。
（四）开展节流开源工作，严格控制成本费用支出
铁路运输企业家大业大，成本支出项目庞大，如果能从自身开支入手，制定节约型的成本支出计划，对各项支出都精打细算，改掉大手大脚的做法，将会节约一笔金额庞大的费用支出。为此，铁路运输企业在成本支出上应当树立全局观念，根据实际情况编制预算，一旦预算确定了，就不能轻易更改。在企业内部，积极进行增收节支宣传，让员工了解什么是增收节支，为什么增收节支，认识到增收节支的重要性和紧迫性，并树立“节约光荣，浪费可耻”的思想，将增收节支活动落实到工作中。
（五）科学编制预算计划，降低预算下达的滞后性
古人言，“凡事预则立，不预则废”。我国铁路运输企业正处于改革创新的关键阶段，预算编制必须跟上发展需求，这就需要懂得如何科学合理的编制预算，懂得如何有效的执行预算。如果空有预算而不加以执行，将会失去预算管理在成本控制中的重要作用。为此，铁路运输企业应当采用先进的方法编制预算和执行计划，采取有效的跟踪监察手段，实时了解预算执行实际情况，以便发现其中存在的问题。
（六）加强财务人员教育培训，提高他们的岗位素质和能力
首先，财务人员应当精通财务方面的专业知识和业务处理，能够解决成本控制中的各种问题，提高成本控制的有效性、高效性。同时，还要了解铁路运输企业成本支出的具体情况，根据实际情况制定成本控制方案。此外，企业应当定期组织岗位教育培训活动，针对财务人员平时工作中的问题编制培训计划，有针对性地帮助他们学习，提升他们的职业技能和职业道德水平，使他们做好本职工作，不做违法违规的事情。
四、结语
面对日益开放的铁路市场，铁路运输企业必须树立成本控制意识，重视成本控制工作，以成本控制为重点加快经营管理改革工作进程，调整优化自身的组织机构和管理形式，适应市场经济下的发展环境。未来工作中，铁路运输企业要积极开展成本控制改革与创新工作，做好成本控制，节流开源，创造生产管理与经营发展的新局面。
（作者单位为中国铁路总公司资金清算中心）
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